Как я могу доказать, что товар был доставлен покупателю? Что изменилось в правилах перевозки? Как правильно оформить документацию на поставку товаров? Изучите эти и другие вопросы и проанализируйте возможности минимизации налоговых рисков.
В наше время недобросовестных торговых партнеров реальность коммерческих сделок является решающим условием для получения налоговых преимуществ (если налогоплательщик проявляет должную осмотрительность). Это основа современной судебной практики.
Существует прецедент, когда налоговые льготы признаются необоснованными только на основании фактического дефицита предложения. Однако это далеко не та практика, когда налоговые льготы признаются несправедливыми из-за отсутствия должной осмотрительности. Последнее часто проявляется в отсутствии фактической деловой активности контрагента.
Факт реальности поставки должен быть документально подтвержден
Реальность обоснования налоговых платежей подразумевает не просто само выполнение работ (поставку товаров). Это выполнение работ (поставка товаров) силами или через контрагента налогоплательщика.
При оценке реальности коммерческой сделки (на примере договора поставки) документ должен подтверждать
- реальность контракта на поставку (динамика контракта); и
- реальность доставки товаров (транспортная логистика).
При проверке обоснованности налоговых льгот (вычетов по НДС и расходов по налогу на прибыль) налоговые органы обращают особое внимание на реальность поставки товаров от поставщика к покупателю. Если товар доставляется по суше, они настаивают на наличии накладной (B/L) по форме 1-Т. По мнению налоговых органов, только ТСТ может подтвердить реальность доставки товара покупателю.
Эта позиция основана на следующем. При перевозке грузов автомобильным транспортом приемка поступивших материалов осуществляется на основании накладной, полученной грузоотправителем (при условии отсутствия расхождений между накладной и фактическими данными).
Если поставщик окажется недобросовестным, отсутствие коносамента может стать основанием для предполагаемого несправедливого налогового преимущества. Это верно, даже если покупатель проявил должную осмотрительность.
Нужна ли ТТН при доставке товара своими силами?
До 25 июля 2011 года налоговые органы требовали от налогоплательщиков декларировать перевозки, даже если налогоплательщик не заказывал перевозку или если перевозка осуществлялась на его собственном автомобиле.
До декабря 2010 года существовали противоречивые прецеденты, согласно которым коносамент перевозчика требовался при доставке товара поставщиком (или при собственной перевозке поставщика). Ситуация прояснилась, когда Высший арбитражный суд РФ постановил, что 1-Т ТТ является документом для учета работы на автомобильном транспорте. Поскольку налогоплательщик не является заказчиком по договору перевозки товаров, для описания товаров и применения вычета по НДС достаточно ТОРГ-12.
Аналогичную позицию позднее заняло и Министерство финансов России. В нем разъясняется, что если организация не оплачивает транспортировку товаров, то для определения и учета стоимости приобретенных товаров можно использовать ТАТ по форме 1-Т или ТОРГ-12.
Таким образом, если стороны договора поставки не включают перевозчика, то TDS может не включаться. Однако следует помнить, что если контрагент будет уличен в мошенничестве, налоговые органы всегда будут требовать подтверждения факта поставки, и одного ТОРГ-12 будет недостаточно.
Новая транспортная накладная
Ситуация изменилась, когда были утверждены Правила дорожного движения («Правила передачи»).
Они вступили в силу 25 июля 2011 года. С тех пор коносаменты 1-Т больше не используются для оформления договоров передачи.
Новая стоимость доставки не включает отдел товаров, перечень или стоимость товаров. Вместо этого на нем указывается наименование, количество и вес (упаковка) товара, а также его стоимость.
Новый груз предназначен исключительно для использования контрактным перевозчиком. Как и прежде, факт передачи товара определяется нагрузкой в форме Торг-12.
Однако издание правил передачи позволяет сторонам применять ТОН для формирования 1-Т для перевозки товаров на собственном транспорте. Министерство финансов также разъяснило, что если договор передачи не расторгнут и покупатель получает товар со склада отправителя на собственном транспортном средстве, услуги по доставке не оказываются и транспортная накладная не выписывается. Однако транспортные расходы на товары и факт их перевозки проверяются по автопарку.
Этому случаю следует уделить особое внимание. Это связано с тем, что форма коносамента 1-Т содержит суть команды передачи. Если товар утерян водителем, то ответственность за эту отправку несет водитель.
Как подтвердить реальность доставки с помощью новой накладной?
Новая перевозка распространяется только на перевозки арендованными перевозчиками. Однако если контрагент окажется недобросовестным, налоговые органы могут признать налоговую выгоду необоснованной при наличии векселя, даже если товар был перевезен собственным транспортным средством.
Как же тогда обосновать традиционную реальность товара и правильно оформить передаточную документацию?
При доставке товаров между корреспондентами существуют следующие варианты взаимодействия
- Доставка товаров собственными транспортными средствами и собственными силами, и
- Доставка товаров перевозчиком, и
- доставка товара экспедитором.
Комплект документации сторон зависит от того, кто несет ответственность за поставку товара.
Важно отметить, что традиционная реальность должна быть подтверждена как покупателем, так и поставщиком.
Доставка товаров собственным транспортом и собственными силами.
В этом случае не используется сторонний перевозчик и договор о передаче не расторгается. Также не требуется накладная.
Менеджер по доставке имеет в частной собственности или арендованный автомобиль и водителя, либо самостоятельно, либо через третью сторону. Места, которые занимаются доставкой товаров и используют собственные транспортные средства, должны удалять горюче-смазочные материалы (ГСМ).
Таким образом, документация поставщика и покупателя зависит от того, кто по договору несет ответственность за поставку товара.
Обязательства по поставке возлагаются на поставщика
Пакет документации поставщика включает договор поставки, ТЗ-12, полные права представителя получателя (покупателя), которому поставляется товар, и включает погрузку (в том числе вывоз ГСМ).
1-Т (или запатентованная форма) может быть использована по желанию сторон и не является обязательной. 1-Т является дополнительным доказательством реальности сделки поставки.
В комплект документов покупателю входит договор поставки, ТОРГ-12, копия товарно-транспортной накладной водителя поставщика и доверенность агента на получение товара.
Коносамент может быть предъявлен по требованию договаривающейся стороны и не является обязательным.
Если покупатель не является грузополучателем (товар должен быть отправлен непосредственно покупателю (грузополучателю)), то у покупателя нет коносамента. В этом случае рекомендуется использовать коносамент 1-Т.
Расходы по доставке несет покупатель.
Комплект документов для покупателя: договор поставки, товаросопроводительный документ 12, доверенность на водителя, получающего товар, товарно-транспортная накладная (включая вывоз ГСМ).
Комплект документов для поставщика включает договор поставки, ТОРГ-12, копию товарно-транспортной накладной водителя покупателя и доверенность водителя покупателя, по которой осуществляется поставка товара.
Водитель должен иметь при себе товарно-транспортную накладную. Из коносамента покупатель (и поставщик) должен знать, какой водитель доставляет (забирает) товар и нанял ли поставщик (покупатель) перевозчика.
Даже если водитель использует собственные транспортные средства, рекомендуется выписать накладную, даже если стоимость топлива и масла включена в оплату труда водителя.
Товарно-транспортная накладная
По возможности рекомендуется оформлять коносамент 1-Т. Это делается для удобства передачи товара водителю для перевозки и для минимизации налогового риска, связанного с непроверкой факта доставки.
Доставка товаров перевозчиком
В этом случае лицо, обязанное доставить информацию, поручает ее передачу третьему лицу.
Отношения по передаче устанавливаются договором о передаче. В соответствии со статьей 6 транспортных правил, коносамент подтверждает заключение договора перевозки. Поэтому договор перевозки не может быть заключен в форме одного документа.
Помимо единого документа, договор перевозки может содержаться в транспортном заказе и коносаменте. При наличии рамочного соглашения о перевозке заказчик должен направить перевозчику запрос на перевозку для выполнения конкретной перевозки. Нет никакой разницы между заявлением и приказом.
В этом случае рекомендуемый комплект документов от поставщика и покупателя зависит от того, кто по договору обязан поставить товар.
Обязательства по поставке возлагаются на поставщика
Комплект документов поставщику включает договор поставки, ТОРГ-12, договор перевозки (которого может и не быть), заказ или заявку на перевозку, коносамент и доверенность от имени получателя товара (заказчика). Переслано.
1-Т и коносамент не обязательно составлять одновременно. Если товары учитываются в соответствии с ТОРГ-12, то ТТН по форме 1-Т не требуется. Для учета транспортных расходов достаточно коносамента.
Комплект документов от покупателя включает договор поставки, ТОРГ-12, счет-фактуру, копию накладной водителя и доверенность на агента, получающего товар.
Если покупатель не является грузополучателем, то у грузополучателя нет коносамента и товарно-транспортной накладной. В этом случае целесообразно запросить у поставщика копию коносамента, подтверждающего, что товар доставлен грузополучателю.
Расходы по доставке несет покупатель.
Документация покупателя включает договор поставки, ТОРГ-12, договор экспедирования (может отсутствовать), заказ или заявку на экспедирование, погрузку, транспортировку и доверенность водителя перевозчика на получение товара.
Все документы поставщику включают договор поставки, отгрузку 12, счет-фактуру, счет, копию водителя грузового автомобиля, представление водителю перевозчика о получении товара.
Следует отметить, что налоговые органы считают обязательным наличие товарно-транспортной накладной как у поставщика, так и у покупателя в случае автомобильных перевозок. Поскольку ТСТ (форма 1-Т) составляется в четырех экземплярах, отправитель, получатель и перевозчик должны иметь обязательные экземпляры коносамента.
ВСледующая статья. Узнайте, как оформить новый коносамент.
