Российский бухгалтер, N 1, 2015 Игорь Берехин, эксперт журнала
Закупка посреднических услуг и оформление документов для закупки товаров
Коммерческие предприятия широко используют посреднические услуги не только для продажи товаров, но и для их покупки. Продавцы также могут приобретать товары по добровольным посредническим договорам, хотя традиционно для этих целей используются договоры поставки. Система закупки товаров через посредников имеет уникальные особенности как в плане учета, так и в плане документации.
Таким образом, при участии посредника трейдер может как покупать, так и продавать товары. Обычно исполнение сделки является предметом договора поставки, поэтому для этой цели используется договор поставки. Напомним, что гражданско-правовое основание договора поставки определяется главой 51 «Комиссия» Гражданского кодекса Российской Федерации (далее — ГК РФ).
Согласно статье 990 Гражданского кодекса РФ, договор поставки — это договор, основанный на двустороннем соглашении, по которому агент-поставщик совершает сделку от своего имени, но за счет агента-поставщика. Однако в контексте сделки, заключенной агентом по закупкам с третьей стороной, права и обязанности переходят к агенту по закупкам, даже если агент по закупкам указан в сделке или вступил в прямые отношения с третьей стороной для ее исполнения. .
Как правило, принципал не несет ответственности за неисполнение сделки третьим лицом (статья 993(1) Гражданского кодекса) и обязан лишь проинформировать принципала. и собрать необходимые доказательства. Единственные два случая, в которых есть исключения, следующие
— Посредник не проявил необходимой осторожности при выборе лица, заключившего сделку.
— Комиссионер принял на себя ответственность за исполнение сделки (delcredere).
В случае спора обязанность доказать, что комиссионер не проявил должной осмотрительности, лежит на комитенте. Так считают арбитры, указывая, в частности, на постановление ФАС Дальневосточного округа в N Ф03-8242/2009 от 16 февраля 2010 года по делу N А73-7210/2009.
Договоры поставки могут заключаться сторонами на определенный срок и продолжительность, с указанием или без указания региона их исполнения. Кроме того, договор может ограничивать право агента по поставке заключать аналогичные договоры поставки с другими лицами.
Договор комиссии — это, конечно же, договор о вознаграждении, размер и порядок которого согласовывается сторонами. Если в договоре не указан размер вознаграждения, услуги закупающего агента оплачиваются комиссионером по ставке, обычно взимаемой за аналогичные услуги на сопоставимых условиях.
Если комиссионер исполняет сделку на более выгодных условиях, то дополнительная прибыль, как правило, делится поровну между контрагентами, как указано в статье 992 Гражданского кодекса РФ.
По договору поставки агент по поставке может поручить выполнение заказа поставщика третьей стороне (субпоставщику), но поставщик несет ответственность за действия субпоставщика перед самим поставщиком. (статья 994 (1) Гражданского кодекса РФ). На субподрядные договоры распространяются те же правила, что и на само соглашение о закупках, при этом субподрядчик выступает в качестве агента по закупкам субподрядчика.
Любое отступление от указаний комиссионера должно быть согласовано с комитентом, но в некоторых случаях комиссионер может отступить от указаний, однако комитент должен как можно скорее уведомить об отступлении комиссионера (статья 995 Гражданского кодекса РФ).
Статья 996 Гражданского кодекса Российской Федерации устанавливает важные правила. То, что агент по закупкам получает от агента по закупкам или то, что агент по закупкам приобретает за счет агента, является собственностью последнего. Это означает, что право собственности на товары, являющиеся предметом договора поставки, не переходит к посреднику.
Несмотря на то, что право собственности на полученное (приобретенное) по договору поставки не переходит к посреднику, посредник вправе сохранить владение (статья 359 Гражданского кодекса), если посредник не выполнит требования об оплате своих услуг или возмещении своих расходов.
После выполнения поручения агента по снабжению агент по снабжению обязан объяснить агенту и передать ему все полученное по договору поставки (ст. 999 ГК РФ). Поскольку единого формата отчета агента по закупкам не существует, следует сказать, что посредник вправе создать собственную форму отчета и определить ее использование в своей учетной политике. Статья 9, пункт 2, Федерального закона от 21 ноября 1996 года. 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон № 129-ФЗ) признает такое право. Обратите внимание, что при заключении договора стороны должны установить крайний срок, и любой агент по закупкам, возражающий против отчета, должен уведомить об этом агента по закупкам. Если в договоре нет такого срока, агент по закупкам должен сообщить о своих возражениях в течение 30 дней с момента получения отчета. Если в установленный срок возражений не поступило, отчет считается приемлемым.
Поскольку комиссионер осуществляет передачу в пользу принципала, он обязан возместить принципалу расходы, понесенные в связи с осуществлением передачи, в соответствии со статьей 1001 Гражданского кодекса РФ. Как правило, не возмещаются только расходы на хранение имущества комитента у заготовителя. Следует отметить, что статья 1001 Гражданского кодекса РФ, гарантирующая посредникам возмещение расходов, понесенных при выполнении комиссионных поручений, в настоящее время вызывает ряд споров между налогоплательщиками и налоговыми органами. Надзорные органы часто подают иски об обязательстве агента по закупкам возместить расходы, понесенные агентом по закупкам, даже если это предусмотрено договором о закупках. Поэтому в целях снижения налоговых рисков возмещение расходов рекомендуется только при наличии доказательств того, что агент понес такие расходы в связи с исполнением договора поставки. В деле N КГ-А40/5103-05 в качестве доказательств могут быть использованы решения Федеральной антимонопольной службы по Московской области от 23 июня 2005 года и 16 июня 2005 года. Аналогичный вывод можно сделать из постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 26 февраля 2010 года по делу N А45-1807/2009.
Основания для расторжения договоров поставки изложены в статье 1002 Гражданского кодекса и включают в себя
— отказ комиссионера от исполнения договора; и
— Отказ агента по закупкам от исполнения договора в случаях, предусмотренных законом или договором
— Смерть закупочного агента или признание его недееспособным, ограниченно дееспособным или пропавшим без вести
— Признание несостоятельным (банкротом) индивидуального предпринимателя, являющегося закупочным агентом.
Мы вкратце напомнили читателю о гражданско-правовой конструкции договоров поставки. Давайте рассмотрим, как операции, связанные с приобретением товаров через дилеров, документируются и регистрируются в счетах сотрудников по закупкам. Кроме того, согласно пункту 1 статьи 9 Закона N 129-ФЗ, хозяйственные операции, осуществляемые агентством, должны быть подтверждены подтверждающей (первичной) документацией, составленной в момент выполнения задания. невозможно и сразу после завершения. В результате коммерческие организации, приобретающие товары через товарных представителей, должны соблюдать требования к документированию хозяйственных операций, связанных с приобретением акций.
Во-первых, сам договор о закупках служит доказательством того, что товары были приобретены через посредника. Поэтому комиссионерам, предметом которых является договор поставки на приобретение товаров, следует внимательно изучить все требования Гражданского кодекса в отношении данного вида договора и убедиться, что все его положения действительно соответствуют договорному арбитражу.
Обратите внимание!
Поскольку Гражданский кодекс содержит весьма расплывчатое определение цели договора поставки, целесообразно четко указать цель договора и сделать вывод, что договор явно направлен на приобретение товаров.
Арбитражная практика также свидетельствует о том, что к существенным условиям договора о закупке относится определение определенных действий агента и вознаграждения за его поставку, в частности, постановление ФАС Северо-Западного округа от 20 июля 2009 года. A13-8422/2008.
Во-вторых, основным бухгалтерским документом, на основании которого услуги закупочного агента отражаются в бухгалтерском и налоговом учете, является отчет закупочного агента. Как уже упоминалось выше в связи с отсутствием единой формы отчетности, стороны имеют право использовать самостоятельные формы со следующими обязательными условиями
— Дата составления документа, дата
— Название организации, для которой готовится документ
— Характер деятельности предприятия,
— тип и измерение экономического акта денег, the
— Имя лица, ответственного за заключение финансового закона и правильность его регистрации, имя лица, ответственного за заключение финансового закона и правильность его регистрации, имя лица, ответственного за заключение финансового закона, имя лица, ответственного за заключение финансового закона и правильность его регистрации
— личные подписи этих лиц.
Обычно формат отчета, срок его представления и перечень информации, подлежащей включению в отчет, согласовываются сторонами. По крайней мере, в отчетах об интегрированных фондовых поручениях посредник должен сообщать информацию о суммах, полученных от комиссионера за выполнение поручения, о сумме вознаграждения, которую он заявил, и о фактически потраченной сумме. Выполнение команды. Кроме того, омбудсмен должен приложить копии всех оригинальных документов, включая платежные документы, и счета-фактуры на сумму поставки, если этого требует НДС.
Следует отметить, что, несмотря на отсутствие прямой обязанности агента по закупкам прилагать копии первичных документов к своему отчету, такая обязанность может возникнуть по запросу агента по закупкам. Если агент по закупкам запрашивает всю информацию (включая копии уведомлений об отгрузке, счетов-фактур и платежных поручений), связанную с движением его активов (товаров, денежных средств) в целях законности бухгалтерских записей по сделке, агент по закупкам обязан выполнить требования закупочного агента и предоставить ему копии всех оригиналов документов. Именно такие разъяснения дал московский «налоговый инспектор» в письме N 24-11/21011 от 24 марта 2004 года в МНС РФ, Москва. Они также приведены в письме Министерства финансов Российской Федерации от 14 ноября 2006 года, датированном N 03-04-09/20.
Сумма вознаграждения, выплачиваемая агенту по закупкам в соответствии с положениями бухгалтерского учета «Расходы организации» ПБУ 10/99 N 33н, утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 мая 1999 года «Расходы организации» ПБУ 10/99 (далее ПБУ 10/99), представляющая собой фактическую себестоимость приобретенных товаров, нормальную расходы на деятельность предъявляются агенту по закупкам.
