Способы направления требования
Налоговые органы могут по своему усмотрению передавать документы любым из следующих способов (ст. 31.4 Налогового кодекса РФ)
- Прямая доставка получателю или его агенту; или
- Отправлено заказным письмом. Документ считается полученным на шестой рабочий день с даты отправки заказного письма (ст. 6.1.6 Налогового кодекса).
- Передача в электронной форме по телекоммуникационному каналу связи (ТКС) через организацию электронного документооборота. Датой получения считается дата, указанная на квитанции (статьи 6.6.6, 12, 13 Указа, утвержденного приказом Федеральной налоговой службы от 17.02.2011 № ММВ-7-2/168).
- перечисление через личный кабинет налогоплательщика (вступает в силу с 1 января 2015 года, Федеральный закон от 4 ноября 2014 года № 347-ФЗ). Датой получения считается день, следующий за днем регистрации документа на лицевом счете налогоплательщика (статья 31(4), пункт 4 Налогового кодекса).
Сведения о передаче запроса через TCS.
Приказ налоговой службы Российской Федерации от 17.02.2011 № ММВ-7-2/168@ (далее — Приказ).
Требование о представлении документов, направленное в электронном виде по ТКС, считается полученным налогоплательщиком, если налоговый орган получает подтверждение о получении, подписанное усиленной специальной электронной подписью (цифровой подписью) налогоплательщика. Напомним, что датой получения запроса является дата, указанная на квитанции (разделы 6, 12 и 13 процедуры).
Важно отметить, что если налоговый орган не получил квитанцию, необходимо направить запрос о предоставлении бумажной документации (раздел 19 процедуры). Однако это правило не распространяется на лиц, которые обязаны представлять налоговые декларации (заявления) в электронном виде с 1 января 2015 года (например, налогоплательщики НДС). Эти лица обязаны представить в налоговые органы электронную квитанцию о приеме таких документов по ТКС в течение шести рабочих дней с даты отправки документов налоговыми органами (статья 23 § 5.1 НК РФ).
Если квитанция не представлена в срок, налоговые органы имеют право приостановить работу банковского счета и перевод электронных средств в течение 10 рабочих дней с момента окончания шестидневного срока (статья 76, пункт 3, второе предложение). НК РФ от 21 апреля 2015 г., письмо № 03-02-08/22548).
В вышеуказанных случаях необходимо предъявить уведомление об отказе в принятии претензии. Она подписывается электронной цифровой подписью и отправляется в налоговый орган. Налоговый орган обязан исправить ошибки в уведомлении и повторить процедуру истребования документов (статья 16 Порядка).
Способы предоставления документов
Необходимые документы (информация) могут быть представлены в налоговый орган следующими способами (статьи 93.2 и 93.1, пункт 5, подраздел 3 Налогового кодекса)
- Лично или через представителя
- отправлено заказным письмом; и
- по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика в порядке, установленном Налоговым управлением Российской Федерации.
Способ представления запрашиваемых документов (информации) определяется налогоплательщиком самостоятельно на основании Налогового кодекса (письмо ФНС № ЕД-4-2/24315 от 25 ноября 2014 года).
Налоговым кодексом определены следующие формы представления запрашиваемых документов
- На бумаге, в виде заверенной копии аудируемым лицом.
- В электронной форме по формату, установленному ФНС России.
Бумажные документы предоставляются в виде копий, заверенных контролером. Заверенная копия документа — это копия, которая в установленном порядке подтверждает условия, обеспечивающие юридическую существенность (п. 25 ГОСТ Р 7.0.8-2013). При удостоверении соответствия копии документа требованию «подпись» (п. 3.26 ГОСТ Р 6.30-2003).
- Заверенная надпись «true», «true».
- Должность лица, ратифицированного копией,…
- Личные подписи
- подпись, указанная на подписи (первая фамилия), подпись
- дата выдачи сертификата.
Однако заверять надпись на копии печатью не нужно, даже если учреждение не отказалось от ее использования (письмо Федеральной налоговой службы от 5 августа 2015 г. № БС-4-17/13706@). Также не нужно заверять копию документа (ст. 93.2 НК РФ).
В соответствии с позицией Министерства финансов и Федеральной налоговой службы, при представлении в налоговые органы многостраничных документов каждая страница документа должна быть заверена отдельно. В противном случае все страницы должны быть скреплены, пронумерованы и весь вклад должен быть собран воедино. Верификация. При этом объем вклада не должен превышать 150 страниц (письмо Министерства финансов от 29 октября 2015 года @). При этом разные документы не должны быть связаны и сверены (письма Минфина от 29.10.2014 № 03-02-07/1/54849, ФНС от 02.10.2012 АС-4-2/16459).
Документы, подготовленные для налоговых органов, должны сопровождаться письмом в двух экземплярах, содержащим перечень представленных документов. Имея собственный экземпляр сопроводительного письма (описи), следует обратить внимание на принятие документа налоговым органом, чтобы получить письменное доказательство передачи документа на проверку.
Помните, что если документ был отправлен по почте, он должен быть отправлен с описью почтовых вложений и заказным письмом с обратным заявлением.
Специализированные области подачи электронных документов
Процесс представления документов в электронной форме по электронным каналам связи (ТКС) по требованию налоговых органов был утвержден приказом Налоговой службы РФ от 17 февраля 2010 года1 .
Документ может быть представлен в электронном виде только в том случае, если он имеет формат, установленный ФНС России.
Следует отметить, что формат следующих документов определен Федеральной налоговой службой России
- счета-фактуры, журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги учета и книги продаж, включая их дополнительные листы (утв. ФНС России от 4 марта 2015 г. № МБ-7-6/93@)
- документы о передаче результатов труда (документы об оказании услуг) (Приказ ФНС России № 7-10/552@ 30.11.2015,)
- документ о передаче товаров в рамках коммерческого права (приказ ФНС России от 30.11.2015 № ММВ-7-10/551@); и
- Опись документов, переданных в электронном виде в налоговые органы по ТКС (приказ ФНС России от 29.06.2012 № ММВ-7-6/465@).
Приказ налоговой службы РФ № ММВ-7-15/155@ от 24.03.2016 и № ММВ-7-15/189@ от 13.04.2016 Утверждены новые виды:.
- Счета-фактуры и документы об изменении стоимости товаров (выполнении работ), переходе права собственности (документы об услугах), включая счета-фактуры, используемые для исчисления НДС и отражения фактов хозяйственной жизни (или ), в том числе
- Корректировочные счета-фактуры и документы, связанные с изменением стоимости отпущенных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) и переданных прав на имущество. К ним относятся корректировочный счет-фактура, используемый для расчета НДС, и счет-фактура, в который были внесены (или вносятся) изменения для подтверждения изменений. стоимость переданных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) и переданных прав на имущество.
Со 2 июня 2016 года налогоплательщики не могут выбирать способ электронной подачи документов, созданных по образцам, установленным Налоговой службой РФ.
Эти документы могут быть представлены только через ККТ или личный кабинет налогоплательщика (пункт 2 статьи 93 Налогового кодекса).
Представление документов в виде сканированных копий
В настоящее время возможность подачи документов в виде сканированных копий установлена не для всех документов. Они могут быть представлены только в виде отсканированных изображений.
- Договоры (соглашения, контракты), включая дополнения (изменения)
- Ценовые характеристики (расчеты) (затраты)
- сертификаты о получении проекта (услуги); и
- Счета-фактуры, включая измененные счета-фактуры; и
- Накладные, включая
- Бюллетени для грузоперевозок (win 12),.
- таможенные декларации о требовании/прохождении, включая дополнительные листы к ним, и
- Отчеты по НИОКР.
Указанный перечень документов является исчерпывающим, а непоименованные документы могут быть представлены в налоговые органы только в виде распечатанных копий (письмо ФНС России ЕД-4-2/1984@ до 2 февраля 2010 года, 23.11.2015 № 4-2/20421).
Запрашиваемые бумажные документы могут быть представлены в налоговые органы в электронном виде в форме электронных документов (печатных документов, переведенных в электронный вид путем сканирования реквизитов) в соответствии с форматом, установленным Федеральной налоговой службой. 2 НК РФ в редакции Федерального закона РФ (ст. 93 п. 4 (абз. 4) 2) 01.05.2016 №130-ФЗ).
Следует отметить, что если запрашиваемый документ представляется в налоговые органы в электронной форме по ТКС, он должен быть заверен усиленной специальной электронной подписью контролируемого лица или усиленной специальной электронной подписью его представителя (пункт 2 статьи 93 Налогового кодекса).
В заключение
В настоящее время наблюдается ужесточение налоговых проверок. Это подтверждается официальными отчетами налоговых органов. Так, по данным ФНС России в 2015 году, несмотря на то, что количество выездных налоговых проверок снизилось на 14% (с 35,8 тыс. до 30,6 тыс.), результативность выездных проверок за год выросла на 8%, достигнув почти 9 млн рублей, а уровень взыскания доначисленных сумм до 60 увеличился.
Хотелось бы обратить особое внимание на то, что запросы документов (информации) очень важны для инициирования налоговых проверок деятельности налогоплательщиков и выстраивания правильной тактики с самого начала. Поэтому, как показывает практика, чем больше организация ранее имела дело с профессионалами по сопровождению налоговой проверки, тем успешнее будет защита законных прав и интересов компании.
В заключение хотелось бы отметить, что существует множество нюансов в применении документов (информации) в рамках налоговой проверки. Эта статья охватывает лишь малую часть из них. В следующей статье мы рассмотрим некоторые ключевые аспекты, связанные с требованиями налоговых органов (например, документация, ответственность и возможность ее смягчения).
